根據《財政部?稅務總(zong)局(ju)(ju)關于實(shi)施小(xiao)(xiao)微(wei)企業(ye)和個體工商戶所(suo)得稅優惠(hui)政策的公告(gao)》（2021年第12號(hao)）的規定，稅務總(zong)局(ju)(ju)發布了《國家稅務總(zong)局(ju)(ju)關于落(luo)實(shi)支持小(xiao)(xiao)型微(wei)利企業(ye)和個體工商戶發展所(suo)得稅優惠(hui)政策有(you)關事項的公告(gao)》（以下簡稱《公告(gao)》）。現解(jie)讀(du)如下：

一、為什么要(yao)制(zhi)發《公告》？

為貫徹落(luo)實黨中央、國務院(yuan)決策部(bu)署，進一步幫助市場主體恢復元(yuan)氣(qi)、增強活力，支(zhi)持小型(xing)微(wei)利(li)企(qi)業和(he)個(ge)體工商(shang)戶(hu)發展(zhan)，財政部(bu)和(he)稅務總局(ju)聯合(he)下發《財政部(bu)?稅務(wu)總局(ju)關(guan)于實施小(xiao)(xiao)微(wei)(wei)企業和個(ge)體工(gong)(gong)商戶(hu)所(suo)得稅優惠(hui)(hui)政(zheng)策(ce)的(de)公告(gao)》（2021年(nian)第12號(hao)），規定(ding)對小(xiao)(xiao)型微(wei)(wei)利企業和個(ge)體工(gong)(gong)商戶(hu)年(nian)應(ying)納稅所(suo)得額不超(chao)過100萬元的(de)部分(fen)，在現行(xing)(xing)優惠(hui)(hui)政(zheng)策(ce)基礎上，再(zai)減(jian)(jian)半征收所(suo)得稅（以下簡(jian)稱減(jian)(jian)半政(zheng)策(ce)）。為及時(shi)明(ming)確政(zheng)策(ce)執行(xing)(xing)口徑，確保(bao)減(jian)(jian)稅政(zheng)策(ce)落實到位，市場主(zhu)體應(ying)享(xiang)盡享(xiang)，我們制發了此(ci)項(xiang)《公告(gao)》。

二、稅收優惠政策的(de)適用范圍是什么？

自2021年(nian)1月1日至(zhi)2022年(nian)12月31日，對小(xiao)型(xing)微利企(qi)業(ye)和(he)個(ge)體工商(shang)戶年(nian)應(ying)納稅所(suo)得(de)額不超過100萬元的(de)部分，在現行優惠政(zheng)策基(ji)礎(chu)上，再減半(ban)(ban)征收(shou)所(suo)得(de)稅。小(xiao)型(xing)微利企(qi)業(ye)和(he)個(ge)體工商(shang)戶不區分征收(shou)方式，均可享受減半(ban)(ban)政(zheng)策。

三、享受稅(shui)收優惠(hui)政策(ce)的程序(xu)是怎(zen)樣的？

小型(xing)微利企業和(he)個體(ti)(ti)工(gong)(gong)商戶在預繳(jiao)(jiao)和(he)匯算清繳(jiao)(jiao)所(suo)得(de)(de)稅時(shi)均可享受減半政策(ce)，享受政策(ce)時(shi)無需進行備案，通過(guo)填寫(xie)企業所(suo)得(de)(de)稅納(na)稅申(shen)(shen)報表(biao)(biao)(biao)，或個人(ren)所(suo)得(de)(de)稅納(na)稅申(shen)(shen)報表(biao)(biao)(biao)和(he)減免稅事項(xiang)報告(gao)表(biao)(biao)(biao)相關(guan)欄(lan)次，即可享受。對于(yu)通過(guo)電子稅務局(ju)申(shen)(shen)報的(de)小型(xing)微利企業和(he)個體(ti)(ti)工(gong)(gong)商戶，稅務機關(guan)將(jiang)自動為其提供申(shen)(shen)報表(biao)(biao)(biao)和(he)報告(gao)表(biao)(biao)(biao)（僅個人(ren)所(suo)得(de)(de)稅）中(zhong)該項(xiang)政策(ce)的(de)預填服務。實(shi)行簡易申(shen)(shen)報的(de)定(ding)期定(ding)額個體(ti)(ti)工(gong)(gong)商戶，稅務機關(guan)按照減免后的(de)稅額進行稅款劃繳(jiao)(jiao)。

四、小(xiao)型微利企業的判斷標準有(you)沒有(you)變化？

小(xiao)型(xing)微(wei)(wei)利(li)(li)企業的(de)判斷標準(zhun)仍(reng)按照《國家稅(shui)(shui)務總局關于(yu)實施小(xiao)型(xing)微(wei)(wei)利(li)(li)企業普惠(hui)性所得(de)稅(shui)(shui)減免政(zheng)策(ce)有關問題(ti)的(de)公(gong)告》（2019年(nian)(nian)第(di)2號）有關(guan)規定執行。即小(xiao)型微(wei)利企(qi)(qi)業(ye)是指從(cong)事國(guo)家非限制和禁止行業(ye)，且同時符合年(nian)(nian)度(du)應(ying)納稅所(suo)(suo)得額(e)不(bu)超過300萬(wan)元、從(cong)業(ye)人(ren)(ren)數(shu)不(bu)超過300人(ren)(ren)、資(zi)產總額(e)不(bu)超過5000萬(wan)元等三個條件的企(qi)(qi)業(ye)。預(yu)繳(jiao)企(qi)(qi)業(ye)所(suo)(suo)得稅時，小(xiao)型微(wei)利企(qi)(qi)業(ye)的資(zi)產總額(e)、從(cong)業(ye)人(ren)(ren)數(shu)、年(nian)(nian)度(du)應(ying)納稅所(suo)(suo)得額(e)指標(biao)，暫按當年(nian)(nian)度(du)截至本(ben)期(qi)申報(bao)所(suo)(suo)屬期(qi)末的情況進(jin)行判(pan)斷。

五(wu)、小型微(wei)利(li)企業的實際(ji)應納所(suo)得稅(shui)額(e)和減免稅(shui)額(e)的計(ji)算方法是什么(me)？

小型微利(li)企業年應納稅所得額不超(chao)過100萬元、超(chao)過100萬元但不超(chao)過300萬元的部分(fen)，分(fen)別減按12.5%、50%計入應納(na)稅(shui)(shui)所得(de)額(e)，按20%的稅(shui)(shui)率繳(jiao)納(na)企業(ye)所得(de)稅(shui)(shui)。示例(li)如下：

【例1】A企業(ye)(ye)(ye)經過(guo)判斷(duan)符(fu)合小型微(wei)利企業(ye)(ye)(ye)條(tiao)件。2021年第(di)1季(ji)度預(yu)繳企業(ye)(ye)(ye)所得(de)(de)(de)稅(shui)時，相應(ying)的應(ying)納稅(shui)所得(de)(de)(de)額(e)為50萬元(yuan)，那(nei)么A企業(ye)(ye)(ye)實際(ji)應(ying)納所得(de)(de)(de)稅(shui)額(e)=50×12.5%×20%=1.25萬元(yuan)。減(jian)免稅(shui)額(e)=50×25%-1.25=11.25萬元(yuan)。第(di)2季(ji)度預(yu)繳企業(ye)(ye)(ye)所得(de)(de)(de)稅(shui)時，相應(ying)的累計應(ying)納稅(shui)所得(de)(de)(de)額(e)為150萬元(yuan)，那(nei)么A企業(ye)(ye)(ye)實際(ji)應(ying)納所得(de)(de)(de)稅(shui)額(e)=100×12.5%×20%+（150-100）×50%×20%=2.5+5=7.5萬元(yuan)。減(jian)免稅(shui)額(e)=150×25%-7.5=30萬元(yuan)。

六(liu)、取(qu)得多處經營所得的個體工(gong)商戶如何享(xiang)受優惠政策(ce)？

按照現行政策(ce)規定(ding)，納(na)(na)稅人從兩處(chu)以(yi)上取得經營(ying)所(suo)得的，應當選擇向其中一(yi)處(chu)經營(ying)管理(li)所(suo)在地(di)主管稅務機關辦理(li)年(nian)度匯總申報(bao)。若個體(ti)工(gong)商戶(hu)從兩處(chu)以(yi)上取得經營(ying)所(suo)得，需在辦理(li)年(nian)度匯總納(na)(na)稅申報(bao)時(shi)，合并個體(ti)工(gong)商戶(hu)經營(ying)所(suo)得年(nian)應納(na)(na)稅所(suo)得額，重新計算減免稅額，多退(tui)少補(bu)。舉例如下：

【例(li)2】納稅人張某同時經營個體工商戶A和個體工商(shang)戶B，年應納(na)稅(shui)(shui)所(suo)得(de)額(e)分別為80萬(wan)元(yuan)和50萬(wan)元(yuan)，那么張某在年度匯總納(na)稅(shui)(shui)申報時(shi)，可(ke)以享受減(jian)半(ban)征收個人所(suo)得(de)稅(shui)(shui)政策(ce)的應納(na)稅(shui)(shui)所(suo)得(de)額(e)為100萬(wan)元(yuan)。

七、個體工(gong)商(shang)戶的減免稅(shui)額怎(zen)么計算？

為了讓(rang)納稅(shui)人準確(que)享(xiang)受稅(shui)收政策，《公告(gao)》規定了減免稅(shui)額(e)的計算公式：

減免稅額=（個體(ti)工商戶經營所(suo)(suo)得(de)(de)(de)(de)應(ying)納稅所(suo)(suo)得(de)(de)(de)(de)額(e)不(bu)超過(guo)100萬元部(bu)分的應(ying)納稅額(e)-其他政策(ce)減免稅額(e)×個體(ti)工商戶經營所(suo)(suo)得(de)(de)(de)(de)應(ying)納稅所(suo)(suo)得(de)(de)(de)(de)額(e)不(bu)超過(guo)100萬元部(bu)分÷經營所(suo)(suo)得(de)(de)(de)(de)應(ying)納稅所(suo)(suo)得(de)(de)(de)(de)額(e)）×（1-50%）

舉(ju)例說明(ming)如下(xia)：

【例3】納(na)稅人李某經營個(ge)體工商戶C，年應(ying)納稅(shui)所(suo)得額(e)為80000元（適用稅(shui)率10%，速算扣除數(shu)1500），同時可以享(xiang)受殘(can)疾(ji)人政(zheng)策減免(mian)稅(shui)額(e)2000元，那么李某該項政(zheng)策的(de)減免(mian)稅(shui)額(e)=[（80000×10%-1500）-2000]×（1-50%）=2250元。

【例(li)4】納稅人吳某經營個體工商戶D，年(nian)應納稅所(suo)得額(e)為(wei)1200000元（適(shi)用稅率35%，速算(suan)扣除數65500），同時可(ke)以享受(shou)殘(can)疾人(ren)政策減(jian)免(mian)稅額(e)6000元，那(nei)么吳某該項政策的減(jian)免(mian)稅額(e)=[（1000000×35%-65500）-6000×1000000÷1200000]×（1-50%）=139750元。

實際上(shang)，這一計(ji)算(suan)規則我們已經(jing)內嵌到電子稅(shui)務(wu)局信息(xi)系統中，稅(shui)務(wu)機關將為納(na)稅(shui)人提供申報表和報告表預填(tian)服(fu)務(wu)，符合條件(jian)的納(na)稅(shui)人準確、如實填(tian)報經(jing)營情況數據(ju)，系統可自動計(ji)算(suan)減免稅(shui)金(jin)額。

八、個體工商戶今年經營所(suo)得已繳(jiao)稅款的，還能(neng)享受(shou)優惠政策嗎？

為(wei)向納稅人最大程度釋(shi)放減稅紅利，個體工商戶今(jin)年經營所(suo)得已經繳納稅款的，也能享受稅收優惠(hui)。具體辦法是，2021年(nian)1月1日至本公告發(fa)布前(qian)，個體工商戶(hu)已經(jing)繳納當年(nian)經(jing)營(ying)所得(de)個人(ren)所得(de)稅(shui)的，可自動抵減以(yi)后月份的稅(shui)款，當年(nian)抵減不完(wan)的可在匯(hui)算(suan)清繳時辦理退稅(shui)；也可直接申請退還(huan)應減免的稅(shui)款。

九、個體工商戶申請代(dai)開貨(huo)運發票時，還預征(zheng)個人所得(de)稅(shui)嗎(ma)？

按照現行政(zheng)策規(gui)定，個體工商戶代(dai)開貨物(wu)運輸業(ye)增值稅(shui)發票時(shi)，需要(yao)預征個人所得稅(shui)。為進一步(bu)減(jian)輕貨物(wu)運輸業(ye)代(dai)開發票環(huan)節的個稅(shui)負擔，規(gui)范經營所得征收管理(li)，《公告(gao)》規(gui)定自2021年(nian)4月1日起(qi)，個體(ti)工商戶、個人獨資企(qi)業、合伙企(qi)業和個人申請代(dai)開貨物(wu)運(yun)輸業增值稅(shui)(shui)(shui)發票時，稅(shui)(shui)(shui)務機關不再預(yu)征個人所得稅(shui)(shui)(shui)，而是由納(na)稅(shui)(shui)(shui)人依法自行(xing)申報繳納(na)。