近期(qi)，國家(jia)稅務總局制發了《關(guan)于進一步簡便優化部分納稅人個(ge)人所得稅預(yu)(yu)扣預(yu)(yu)繳(jiao)方法的公告》（以下簡稱《公告》），現解讀如下：

一、為什(shen)么要(yao)出臺《公告》？

個人(ren)(ren)所(suo)(suo)得(de)稅(shui)(shui)制改革(ge)后，為盡可能使大多數納稅(shui)(shui)人(ren)(ren)在預(yu)(yu)(yu)扣預(yu)(yu)(yu)繳(jiao)(jiao)(jiao)環節就精(jing)準預(yu)(yu)(yu)繳(jiao)(jiao)(jiao)稅(shui)(shui)款(kuan)、提(ti)前享受改革(ge)紅利(li)，參考國際(ji)通行(xing)做法(fa)，對居民個人(ren)(ren)工(gong)(gong)資(zi)薪(xin)金(jin)所(suo)(suo)得(de)采(cai)取累計(ji)預(yu)(yu)(yu)扣法(fa)來預(yu)(yu)(yu)扣預(yu)(yu)(yu)繳(jiao)(jiao)(jiao)個人(ren)(ren)所(suo)(suo)得(de)稅(shui)(shui)。這(zhe)(zhe)樣大部分(fen)僅有一(yi)處(chu)工(gong)(gong)資(zi)薪(xin)金(jin)所(suo)(suo)得(de)的納稅(shui)(shui)人(ren)(ren)預(yu)(yu)(yu)繳(jiao)(jiao)(jiao)稅(shui)(shui)款(kuan)與全年(nian)應(ying)納稅(shui)(shui)款(kuan)一(yi)致，次(ci)年(nian)就不用(yong)再(zai)進(jin)行(xing)匯(hui)(hui)算(suan)清(qing)繳(jiao)(jiao)(jiao)，辦稅(shui)(shui)負擔(dan)得(de)以(yi)有效(xiao)減輕。從新(xin)稅(shui)(shui)制實施首年(nian)情況看(kan)，這(zhe)(zhe)一(yi)預(yu)(yu)(yu)扣預(yu)(yu)(yu)繳(jiao)(jiao)(jiao)制度安(an)排發(fa)揮了(le)積極有效(xiao)作用(yong)，相當部分(fen)納稅(shui)(shui)人(ren)(ren)預(yu)(yu)(yu)繳(jiao)(jiao)(jiao)階段即充分(fen)享受改革(ge)紅利(li)并且不用(yong)辦理匯(hui)(hui)算(suan)清(qing)繳(jiao)(jiao)(jiao)。但也發(fa)現，有部分(fen)固(gu)定(ding)從一(yi)處(chu)取薪(xin)且年(nian)收入低于(yu)6萬元(yuan)的納稅(shui)人，雖然全(quan)年算賬不用繳稅(shui)，但(dan)因(yin)其(qi)各月間收(shou)入波動較大或者前高后(hou)低(di)等原因(yin)，年中(zhong)無法判斷(duan)全(quan)年所(suo)得(de)情(qing)況而某(mou)一個或幾個月份被預扣(kou)預繳了(le)稅(shui)款，年度終(zhong)了(le)后(hou)仍需申請退稅(shui)。

對(dui)此，考慮到新稅制實施已有(you)一個(ge)完(wan)整的納稅周(zhou)期(qi)，納稅人也有(you)了執行新稅制后的全年收(shou)入納稅數據，對(dui)該部分工作(zuo)穩定且年收(shou)入低(di)于6萬元的群體，在享受原稅改紅(hong)利(li)基礎(chu)上，可對(dui)其(qi)稅款預扣預繳方法(fa)進行優化，進一步減輕其(qi)辦稅負擔。根據《中華人(ren)(ren)民共和國個人(ren)(ren)所得稅法(fa)》及(ji)其(qi)實施條例(li)有(you)關(guan)規定，統籌考慮納稅人(ren)(ren)預扣預繳階(jie)段稅收負擔和財政(zheng)收入穩(wen)定性，出臺了(le)《公告》，這也有(you)助(zhu)于更好地(di)支(zhi)持(chi)穩(wen)就業、保就業、促消費，助(zhu)力(li)構(gou)建(jian)新發展格局(ju)。

二、《公告》優化了哪(na)些(xie)納稅人的預扣預繳方法(fa)？

《公(gong)告》主要優化了兩類納稅人的預扣預繳方法：

一(yi)(yi)是上一(yi)(yi)完整(zheng)納稅年(nian)度各月(yue)均在(zai)同一(yi)(yi)單位扣繳申報了工資(zi)薪(xin)金(jin)所得個人(ren)所得稅且全年(nian)工資(zi)薪(xin)金(jin)收入(ru)不超過6萬元的居(ju)民(min)個(ge)人(ren)。具體來說需同時滿(man)足三個(ge)條件：（1）上一(yi)納(na)稅(shui)年度1-12月均(jun)在同一單位任職且預(yu)扣預(yu)繳申報了工(gong)資薪金所(suo)得(de)個人所(suo)得(de)稅(shui)；（2）上一納稅年(nian)度(du)1-12月的累計工(gong)資薪(xin)金(jin)(jin)收(shou)入(ru)（包(bao)括全年一次性獎(jiang)金(jin)(jin)等各(ge)類工(gong)資薪(xin)金(jin)(jin)所得，且不扣減(jian)任何(he)費用(yong)及免稅收(shou)入(ru)）不超過(guo)6萬元；（3）本納稅年度自1月起，仍(reng)在(zai)該單(dan)位任職(zhi)受雇并(bing)取得工(gong)資薪金所得。

二是按照累(lei)計(ji)預扣法預扣預繳勞務(wu)報酬所得(de)個人(ren)所得(de)稅的居民個人(ren)，如保(bao)險(xian)營(ying)銷員和證(zheng)券經(jing)紀人(ren)。同(tong)樣需(xu)同(tong)時滿(man)足以下(xia)三個條件：（1）上一納稅(shui)年度1-12月均在同(tong)一(yi)單(dan)位取酬(chou)且(qie)按照累計(ji)預(yu)(yu)扣(kou)法預(yu)(yu)扣(kou)預(yu)(yu)繳申(shen)報了(le)勞務報酬(chou)所得(de)個人(ren)所得(de)稅(shui)；（2）上一(yi)納稅年度1-12月的累計勞務報酬（不(bu)扣(kou)減(jian)任何費用及免(mian)稅收入）不(bu)超(chao)過6萬元；（3）本納(na)稅年度自1月起(qi)，仍在該單(dan)位取得按照累計(ji)預(yu)扣法(fa)預(yu)扣預(yu)繳(jiao)稅(shui)款的勞(lao)務(wu)報酬所得。

【例】小(xiao)李2020年至(zhi)2021年都是A單位(wei)員(yuan)工。A單位(wei)2020年1-12月每月均為小(xiao)李辦理(li)了全(quan)員全(quan)額扣繳(jiao)明細申報，假設小(xiao)李2020年工薪收(shou)入合計(ji)54000元，則(ze)小(xiao)李(li)2021年可適用本(ben)公告。

【例】小趙2020年3-12月(yue)在(zai)B單位工作且(qie)全(quan)年工薪收入54000元。假設小趙2021年(nian)還在B單位工(gong)作，但因其上年并非都在(zai)B單(dan)位，則(ze)不適用本(ben)公告。

三、優(you)化后的預(yu)扣(kou)預(yu)繳方法(fa)是什么？

對符合《公告(gao)》規定的納稅(shui)人，扣(kou)繳(jiao)義務(wu)人在預(yu)扣(kou)預(yu)繳(jiao)本納稅(shui)年度(du)個人所得稅(shui)時，累計(ji)減除費用自1月份起直接按照(zhao)全年6萬元(yuan)計算扣除。即，在納稅人(ren)累(lei)計收入不超過6萬元的月份(fen)，不用(yong)預(yu)扣預(yu)繳個人所得稅；在其(qi)累計(ji)收入超(chao)過(guo)6萬元的當月及年(nian)內后續月份，再預扣(kou)預繳(jiao)個人所得稅。同(tong)時(shi)，依據稅法(fa)規定，扣(kou)繳(jiao)義務人仍應(ying)按(an)稅法(fa)規定辦(ban)理全(quan)員全(quan)額扣(kou)繳(jiao)申報。

【例】小(xiao)張(zhang)為A單位員工，2020年1-12月在A單位(wei)取得工資薪金(jin)50000元，單(dan)位為其辦(ban)理了2020年1-12月(yue)的工資薪金所得個人所得稅全(quan)員全(quan)額明細申報(bao)。2021年，A單位1月給其發(fa)放10000元工資，2-12月(yue)每月(yue)發放4000元工資。在不考慮“三(san)險一(yi)金”等各項扣除情況下，按(an)照原(yuan)預扣預繳方法(fa)，小張1月需預繳個稅（10000-5000）×3%=150元，其(qi)他月份(fen)無需(xu)預繳個(ge)稅(shui)；全年算賬，因其(qi)年收入不(bu)足6萬(wan)元，故(gu)通(tong)過匯算清繳可(ke)退稅150元。采(cai)用本公告規(gui)定的新(xin)預扣預繳方法后，小(xiao)張自1月份起即可直(zhi)接扣除全年(nian)累計減除費用(yong)6萬元(yuan)而無需預(yu)繳(jiao)稅款，年度終了也就不用辦理匯算清繳(jiao)。

【例】小周為A單位員工，2020年1-12月在A單(dan)位取得工資薪金50000元，單位為其辦理了2020年1-12月的工資薪金所得(de)個人所得(de)稅(shui)全員全額明細申報。2021年，A單(dan)位每(mei)月給其(qi)發放工資8000元、個人按國家標準繳付(fu)“三險一金”2000元。在不考慮(lv)其他扣除情況(kuang)下(xia)，按照原預(yu)扣預(yu)繳(jiao)方(fang)法，小(xiao)周每月需預(yu)繳(jiao)個稅(shui)30元。采用本公告規定(ding)的(de)新(xin)預扣預繳方法后，1-7月(yue)份，小周因其累計收(shou)入（8000×7個月=56000元）不足(zu)6萬元而無需繳稅；從8月份起，小張累計(ji)收入超過6萬元，每月需要預(yu)扣預(yu)繳的稅款計(ji)算如下：

8月預(yu)扣預(yu)繳稅款=（8000×8-2000×8-60000)×3%-0=0元

9月(yue)預扣(kou)預繳稅款(kuan)=（8000×9-2000×9-60000)×3%-0=0元

10月預(yu)扣預(yu)繳稅款=（8000×10-2000×10-60000)×3%-0=0元

11月(yue)預扣預繳稅款=（8000×11-2000×11-60000)×3%-0=180元

12月(yue)預扣(kou)預繳(jiao)稅款=（8000×12-2000×12-60000)×3%-180=180元(yuan)

需要說(shuo)明的是，對符合本(ben)《公(gong)告(gao)》條件的納(na)稅(shui)人(ren)，如扣(kou)繳義務人(ren)預計本(ben)年(nian)度(du)發放給其的收入將(jiang)超過(guo)6萬(wan)元，納(na)稅(shui)人需要(yao)納(na)稅(shui)記錄或者本人有多處所(suo)得(de)合并(bing)后全年收(shou)入預計超過6萬元等(deng)原因，扣繳義務人(ren)與納(na)稅人(ren)可在當年1月份(fen)稅款扣繳(jiao)申報前經雙(shuang)方(fang)確認后，按(an)照原預(yu)扣預(yu)繳(jiao)方(fang)法(fa)計算并預(yu)繳(jiao)個人所(suo)得稅。

【例】上(shang)例中，假設(she)A單(dan)位(wei)預計2021年為小周(zhou)全年發(fa)放工資96000元，可在2021年1月(yue)工資發放前和小(xiao)周確(que)認后，按(an)照原預(yu)扣(kou)預(yu)繳(jiao)方法每(mei)月(yue)扣(kou)繳(jiao)申報(bao)30元(yuan)稅款。

四、《公告》出臺后，扣繳義務人該如何操作？

采用自(zi)然人(ren)(ren)電子(zi)(zi)稅務(wu)局扣繳(jiao)客戶端和自(zi)然人(ren)(ren)電子(zi)(zi)稅務(wu)局WEB端扣(kou)繳功能申報的，扣(kou)繳義(yi)務人(ren)在(zai)計算(suan)并預扣(kou)本年度1月份個人(ren)(ren)所得(de)(de)稅(shui)時(shi)，系統(tong)會根(gen)據(ju)上一年度(du)扣(kou)(kou)繳申(shen)報情(qing)況(kuang)(kuang)，自動(dong)匯(hui)總并(bing)提(ti)示可能符(fu)合條件(jian)的(de)員工名單，扣(kou)(kou)繳義務(wu)人(ren)(ren)根(gen)據(ju)實際情(qing)況(kuang)(kuang)核(he)對、確(que)認后，即可按本《公告(gao)》規(gui)(gui)定(ding)的(de)方法預(yu)扣(kou)(kou)預(yu)繳個人(ren)(ren)所得(de)(de)稅(shui)。采(cai)用紙質申(shen)報的(de)，扣(kou)(kou)繳義務(wu)人(ren)(ren)則需(xu)根(gen)據(ju)上一年度(du)扣(kou)(kou)繳申(shen)報情(qing)況(kuang)(kuang)，判斷符(fu)合《公告(gao)》規(gui)(gui)定(ding)的(de)納稅(shui)人(ren)(ren)，再按本公告(gao)執行(xing)，并(bing)需(xu)從當年1月(yue)份稅(shui)款扣(kou)(kou)繳(jiao)(jiao)申報起，在《個人(ren)所得稅(shui)扣(kou)(kou)繳(jiao)(jiao)申報表》相應納稅(shui)人(ren)的備注欄填(tian)寫“上年(nian)各月均有申報且全年(nian)收入(ru)不超過6萬(wan)元”。

五(wu)、《公告》實施時間是(shi)什么(me)？

《公告》自2021年(nian)1月1日起施(shi)行。